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“营改增”政策对中国移动公司的影响及落地措施

2014-6-8 21:56| 发布者: dzly| 查看: 7248| 评论: 0|原作者: 曾珊珊

摘要: 营业税改为增值税后,对于不同行业,在不同时期的影响是不同的。从宏观层面看,“营改增”有利于完善税制, 促进社会专业化分工,消除重复征税。但对通信企业短期的影响弊大于利。该文的分析,基于通信企业按照一般的规定执行 缴纳增值税,不考虑国家基于通信企业在国民经济中重要作用以及通信行业特殊性而给予相关优惠政策,并在此基础上列举 出若干应对措施。
  2010 年,国家启动增值税扩围改革。2011 年11 月16日,财政部和国家税务总局发布经国务院批准同意的《营业税改征增值税试点方案》,明确从2012 年1 月1 日起,在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税的试点。2013 年4 月,国务院决定进一步扩大“营改增”试点,择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入其中。中国移动作为典型的服务企业,相比生产企业,成本费用中可抵扣的进项占比低,成本费用下降幅度远低于收入下降幅度,导致利润下降,税负上升。此外,增值税差额征税、视同销售等特点对运营商现有的营销模式以及支撑系统都是巨大考验。营业税改征增值税将对中国移动现有的营销模式组织设计造成重大冲击。
  1 “营改增”对中国移动的影响
  先期试点“营改增”的区域在原增值税17%及13%的税率基础上增加了11%和6%两档税率。据了解,通信行业实行“营改增”后可能适用11%的税率。而目前通信业适用的营业税率为3%,“营改增”后税率增幅较大。受抵扣项目的限制,中国移动公司的总体税负会有所增加。以福建省分公司为例,预测年收入总额将下降15 亿元,占原收入的9.8%;利润总额将下降7.12 亿元,降幅为110.34%;税负将增加0.94 亿元,增幅达17.3%。
  1.1 对收入的影响
  在营业税下,通信业的适用税率为3%,“营改增”后,如果通信业实行11%的增值税税率,税率增幅较大,受抵扣项目的限制,通信行业的总体税负都有所增加;如果通信业实行6%的增值税税率,税率增幅较小,同时如果可以抵扣的项目得到充分抵扣,则总体税负会有所下降。实施“营改增”后,如果中国移动不能通过提价等方式完成税负转嫁,则现有收入需要按照价税分离的原则,按11%税率将销项税分离出来,其收入下降约9.8%。
  1.2 对成本费用的影响
  中国移动公司与收入相关的可以实现抵扣的直接成本占比较低,成本费用中大多是无法实现抵扣的,包括人工成本、基站租金与电费和固定资产折旧。人工成本中除企业正式员工工资外,还含有部分外包人员的工资。由于劳务外包没有纳入“营改增”试点,人工成本不能产生进项税。许多基站租金与电费系与私人业主签订,无法取得增值税发票,无法进行抵扣。而由于2G、3G、WLAN 基站的大量建设投资,产生占比较大的折旧摊销费用,存量资产无法通过折旧抵扣进项税。以上因素导致其可抵扣的进项税比重较低,进一步导致了税基偏高,变相增加了税负。
  1.3 对固定资产抵扣的影响
  近年来,中国移动公司投入大量资产进行TD-LTE 网络建设。按照增值税现有抵扣政策,增值税一般纳税人购进(包括接受捐赠、实物投资)或者自制(包括改扩建、安装)固定资产发生的进项税额,可根据增值税暂行条例及其实施细则的有关规定,凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。“营改增”试点初定2014 年1 月启动,如果在“营改增”试点后,企业有大规模的资产投入,将会出现大量的进项税抵扣,这有利于降低企业的税负;而2013 年12 月国家工信部发布了4G 运营牌照,中国移动大规模的TD-LTE 投资进入收尾阶段,导致大量的销项税无相应的进项税抵扣,并且存量固定资产在改革后不能抵扣进项税额,但在处置时需要按相应税率征税,企业税负增长较大。
  1.4 对运营模式的影响
  为夯实市场占有率,满足客户的需求,中国移动推出不同的套餐合约计划。在营业税制下,按照实际取得的营业收入缴税,而在增值税制下,采用视同销售原则:即使未取得实际收入,但发生应税服务或货物所有权转移,仍要计征增值税。此外,无偿向其他单位或个人赠送货物及应税服务需视同销售计算销项税额。“营改增”后销售手机部分,适用税率为17%;话费部分,适用税率为11%。由于税率不同,视同销售价格如何确定就显得尤为重要。并且在目前运营模式中,向供应商购买手机时很多都没有取得增值税专用发票,无法实现抵扣,这将会对企业税负产生较大影响。因此,如果捆绑业务被认定为视同销售,中国移动公司将面临销售模式的重大变革。由于在营销阶段以及商业模式的筹划阶段缺少税务专业人员的介入,采用粗放型纳税管理模式,容易引发税务风险。
  1.5 对系统集成的影响
  为应对增值税给企业带来的变化,中国移动提前着手制定出制度、流程来对增值税管理工作进行规范,而这些工作都需要IT 系统支撑落地。系统改造涉及的系统多,从前端到后端,从管理信息系统到采购,再到出账、发票、经营分析,各个系统都要改造,这些系统是逐年建设起来,如果在短时间内改造完成,难度可想而知。此外,如果对资费、营销方案拆分比较复杂,那么相应的支撑系统要从系统底层改起,有可能要进行数据结构和模型的重构。
  2 力促“营改增”顺利落地实施
  “营改增”是大势所趋,尽管面临诸多挑战,营改增政策对于中国移动仍存在积极的意义。从宏观层面上看,“营改增”有利于完善税制和社会专业化分工,消除重复征税的问题。
  从微观层面上看,对于不同行业来说,短期内可能会造成税负不降反增。因此,中国移动公司落实执行“营改增”,一方面需要企业立足长远,积极采取措施,通过加强内部管理、完善经营机制以应对新情况;另一方面,也需要政策部门充分考虑行业特点以及“营改增”整体推进速度,通过实施过渡性政策和相应技术操作,力促“营改增”在中国移动的顺利落地实施。
  2.1 以不增加现有税负为原则,出台过渡性优惠政策
  方案一:摸清底数,对存量资产所含进项税实行限期限额抵扣。即以企业试点前一年度的营业税税负为基数,以“营改增”后企业实际税负超过基数部分为限,对现有存量资产所含进项税进行抵扣。以第一次出现实际税负低于基数时为抵扣截止日期,优惠政策即行停止。这种做法,一方面避免了企业税负增加,另一方面减少了存量资产总额,企业通过少提折旧增加了利润,有助于进一步提高企业积极性。
  方案二:参照目前已试点部分行业做法,对通信行业增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。这种做法既有经验可循,也便于财税部门操作。
  2.2 对通信业增值税实行分省汇总缴纳
  即以省公司为单位,对当期增值税进项、销项税汇总后计算出当期应交增值税。这样,可以使以地市分公司为单位分别计算应缴增值税时产生的进项税留抵和应缴增值税直接抵扣,从而减少企业当期应缴增值税,进而降低企业的税负。
  3 中国移动对“营改增”的落地措施
  3.1 总体层面
  营业税改为增值税后,所缴纳的增值税额多少既受移动公司营业额的影响,又受与公司取得的有效进项税抵扣凭证的影响,此时与涉税相关的职责由多个部门共同负责,对相关部门工作人员的财务知识有所要求。总体应对措施:加强涉税相关人员的培训和再教育,不断提升其知识技能水平和职业道德素养,以更好地接受营改增后对中国移动公司生产经营的冲击;另一方面,加大对涉税相关的各类基础管理力度。营业税改为增值税后,对涉税相关的各类基础管理工作至关重要,其管理好坏不仅关系到增值税缴纳金额的大小,更直接影响到移动通信行业的法律风险和税务大小,具体管理应着手于加强会计核算,规范增值税发票开具和保管行为,落实好进项发票的认证抵扣管理等环节。
  3.2 具体层面
  3.2.1 购买业务送终端的应对。营业税改为增值税后,移动通信公司自产或构建的货物无偿赠送他人的行为隶属于增值税的视同销售行为,此时应缴纳相应的增值税。其中移动通信公司兼营应税劳务或不同税率的货物时,应分别核算其销售额。对于未分别核算其销售额的一部分而言,其从高适用税率。总之,购买业务送终端时,应科学合理划分通信业务价格和终端销售价格,若低价销售终端,这样移动通信业与终端货物销售将适用不同的税率,应将无偿赠送终端行为确认为销售的价格。
  3.2.2 购买终端送业务的应对。若在客户购买终端时,移动通信赠送业务费用,此时应将赠送的业务费用与客户所办理的套餐紧密起来,并将所赠送的业务作为一项优惠给予客户,同时应将这项优惠视为销售折扣,并在通信发票上详细标注。
  参考文献:
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